出口关税
1.计算公式
出口关税税额=出口货物完税价格x出口关税税率
即出口货物是以fob价成交的，应以该价格扣除出口关税后作为完税价格。如果以其他价格成交的，应换算成fob价后再按上述公式计算，具体如下：
以cif方式成交，出口关税计算公式为：
出口关税税额=出口货物完税价格x出口关税税率
其中：
以cfr方式成交，出口关税计算公式为：
出口关税税额=出口货物完税价格x出口关税税率
其中：
2.计算程序
(1)按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号;
(2)根据审定完税价格的有关规定，确定应税货物fob价格;
(3)根据汇率适用规定，将外币折算成人民币;
(4)按照计算公式正确计算应征出口关税税款。
3.计算实例
- 实例一 -
国内某企业于2023年1月7日申报出口活鳗鱼苗一批，合同采用cif贸易术语。已知成交总价为9090美元，运费为987美元，保险费用50美元，适用的外汇折算价为1美元=6.85元人民币，计算出口关税。
计算方法：
(1)确定税则归类，该批货物归入税号0301.9210，出口税率为20%;
(2)审定fob美元价格为8053美元(9090美元-987美元-50美元);
(3)将外币价格折算成人民币为55163.05元(8053美元x 6.85);
(4)计算应征税款：
出口关税税额=[成交价格÷(1+出口关税税率)]x出口关税税率=[55163.05÷(1+20%)]x 20%=45969.21 x 20%=9193.84(元)
进口环节消费税的计算
进口环节消费税
1.计算公式
(1)实现从价定率办法计算纳税额，采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包括了消费税税额。其计算公式为：
消费税应纳税额=消费税组成计税价格x消费税比例税率
其中
图片
(2)从量定额征收的消费税的计算公式为：
消费税应纳税额=应征消费税进口数量x消费税定额税率
(3)实行从价定率和从量定额复合计税办法计算纳税的组成计税价格，其计算公式为：
消费税应纳税额=消费税组成计税价格x消费税比例税率+应征消费税进口数量x消费税定额税率
其中：
消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税税额+应征消费税进口数量x消费税定额税率)÷(1-消费税税率)
2.计算程序
(1)按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号;
(2)根据有关规定，确定应税货物所适用的消费税税率/消费税税额;
(3)根据审定完税价格的有关规定，确定应税货物的cif价格;
(4)根据汇率适用规定，将外币折算成人民币(完税价格);
(5)按照计算公式正确计算消费税税款
3.计算实例
- 实例二 -
国内某公司于2018年12月申报进口英国产某品牌香烟10标准箱(1标准箱=250标准条，1标准条=200支)，成交价格为cif国内某口岸2200英镑/标准箱。设1英镑=8.75人民币，关税税率25%，计算应征的进口环节消费税税款。
计算方法：
(1)确定税则归类，香烟归入税号2402.2000。
(2)香烟征收复合消费税：每标准条进口完税价格≥70元人民币时，按56%从价税率+150元/标准箱从量税征收;每标准条进口完税价格<70元人民币时，按36%从价税率+150/标准箱从量税征收。
(3)计算完税价格：2200英镑x 10标准箱x 8.75=192500.00元。
(4)每标准条完税价格：192500.00元÷10箱÷250条=77.00元/条。
(5)适用消费税税率为56%+150元/标准箱。
(6)按照公式计算进口环节消费税：
关税=192500.00 x 25%=48125.00元
从量消费税=10 x 150=1500(元)
消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税税额+应征消费税进口数量x消费税定额税率)÷(1-消费税税率)=(192500.00+48125.00+1500)÷(1-56%)=550284.09(元)
消费税应纳税额=消费税组成计税价格x消费税比例税率+应征消费税进口数量x消费税定额税率=550284.09 x 56%+10 x 150=309659.09(元)
进口环节增值税的计算
进口环节增值税
1.计算公式
应纳税额=增值税组成计税价格x增值税税率
增值税组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
2.计算程序
(1)按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号;
(2)根据有关规定，确定应税货物所适用的关税及增值税税率、消费税税率;
(3)根据审定完税价格的有关规定，确定应税货物的cif价格;
(4)根据汇率适用规定，将外币折算成人民币(完税价格);
(5)按照计算公式正确计算关税税款;
(6)按照计算公式正确计算消费税税款、增值税税款。
3.计算实例
- 实例三 -
国内某公司于2023年4月申报进口加拿大产扫雪机1台，申报价格为cif境内某口岸90000美元。设1美元=6.85元人民币，计算应征增值税税额。
计算方法：
(1)确定税则号列，扫雪机归类在8430.2000;
(2)加拿大产扫雪机适用最惠国关税率10%，增值税率为13%，无须征税消费税;
(3)审定扫雪机成交价格为90000美元;
(4)将外币折算为人民币，完税价格为616500.00(90000美元x 6.85);
(5)应征关税税额=关税完税价格x关税税率=616500.00 x 10%=61650.00(元)
(6)应征增值税税额=(关税完税价格+关税税额)x增值税税率=(616500.00+61650.00)x13%=678150 x 13%=88159.50(元)
- 实例四 -
国内某公司于2023年1月7日申报进口西班牙产散装葡萄酒一批，经海关审核其成交价格总值为cif境内某口岸32640欧元。已知该批货物的关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为16%，设1欧元=7.85元人民币，计算应征增值税税额。
计算方法：
首先计算关税税额，然后计算消费税税额，最后再计算增值税税额。
(1)审定完税价格为32640欧元x 7.85=256224.00元;
(2)计算关税税额：
应征关税税额=关税完税价格x关税税率=256224.00 x 20%=51244.80(元)
(3)计算消费税税额：
应征消费税税额=[(关税完税价格+关税税额)÷(1-消费税税率)]x消费税税率=[(256224.00+51244.80)÷(1-10%)]x10%=341632 x 10%=34163.20(元)
(4)计算增值税税额：
应征增值税税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)x增值税税率=(256224.00+51244.80+34163.20)x 16%=341632 x 16%=54661.12(元)
滞纳金的计算
滞纳金
滞纳金需按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算。
1.计算公式
关税滞纳金=滞纳关税税额x 0.5% x滞纳天数
进口环节消费税滞纳金=滞纳消费税税额x 0.5% x滞纳天数
进口环节增值税滞纳金=滞纳增值税税额x 0.5% x滞纳天数
2.计算程序
(1)根据有关规定，确定滞纳关税及代征税税额;
(2)根据滞纳金管理规定，确定滞纳天数;
(3)按照公式分别正确计算关税、进口环节增值税、消费税滞纳金。
3.计算实例
- 实例五 -
国内某公司于2023年1月7日申报进口西班牙产散装葡萄酒一批，经海关审核其成交价格总值为cif境内某口岸32640欧元。已知该批货物的关税税率为20%，消费税税率为10%，增值税税率为16%，设1欧元=7.85元人民币，滞纳天数为5天。计算进口环节海关代征增值税滞纳金。
计算方法：
首先计算关税税额，然后计算消费税税额，最后再计算增值税税额。
(1)审定完税价格为32640欧元x 7.85=256224.00元;
(2)计算关税税额：
应征关税税额=关税完税价格x关税税率=256224.00 x 20%=51244.80(元)
(3)计算消费税税额：
应征消费税税额=[(关税完税价格+关税税额)÷(1-消费税税率)]x消费税税率=[(256224.00+51244.80)÷(1-10%)]x10%=341632 x 10%=34163.20(元)
(4)计算增值税税额：
应征增值税税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)x增值税税率=(256224.00+51244.80+34163.20)x 16%=341632 x 16%=54661.12(元)
(5)计算应缴滞纳金：
进口环节增值税滞纳金=滞纳增值税税额x 0.5% x滞纳天数=54661.12 x 0.5% x 5=136.65(元)
船舶吨税的计算
船舶吨税
1.计算公式
船舶吨税税额=船舶净吨位x适用税率(元/净吨)
2.计算程序
(1)确定适用的税率种类;
(2)确定船舶吨位和申报纳税期所适用的税率额;
(3)按照计算公式计算应征税额。
3.计算实例
- 实例六 -
一艘进入我国境内某口岸的希腊籍船舶(净吨位58000)，船舶负责人申报纳税期90日。计算应征税额。
计算方法：
首先，确定适用的税率种类，希腊与我国签订了船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定，适用优惠税率;其次，确定船舶吨位和申报纳税期所适用的税率额为7.6元/净吨;最后，按照计算公式计算应征税额。
船舶吨税税额=船舶净吨位x适用税率(元/净吨)=58000 x 7.6=440800.00(元)